近日，*ST文化公告擬改聘2022年度審計機構，或因改聘對象為上市公司提供審計的經驗有限，以及公司變更會計師事務所的具體原因存疑，公司收到深交所出具的關注函，要求公司補充披露相關信息。此外，與大多數上市公司不同，*ST文化本次改聘審計機構已經是近三年內的第二次了。
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來源：攝圖網
改聘“無經驗”會計師事務所，遭深交所問詢
2023年1月9日，廣東文化長城集團股份有限公司（證券簡稱：*ST文化，證券代碼：300089.SZ）披露收到深交所出具的《關于對廣東文化長城集團股份有限公司的關注函》（以下簡稱：關注函）。
該關注函顯示，2023年1月4日，*ST文化披露的《關于擬聘任2022年度審計機構的公告》（以下簡稱：改聘公告）顯示，公司擬聘任深圳中炘國際會計師事務所（普通合伙）（以下簡稱：中炘會計師）為公司2022年度審計機構，預計審計及內控鑒證費用為200萬元，比上一年度審計費用高了10萬元。
據上述改聘公告，截至上一年度末，中炘會計合伙人數量為2人，擁有5名注冊會計師，其中簽署過證券服務業務審計報告的注冊會計師人數為5人。該會計師事務所2022年經審計的業務收入為484.18萬元，其中審計業務收入為85萬元，證券業務收入為0萬元，2021年度上市公司年報審計家數為0家，在上市公司年度財務報告審計領域，恐怕只能算作一個“新手”。
此外，中炘會計師設立于2020年4月13日，截至公告披露日，2023年1月3日，未曾從事證券服務業務。
對于*ST文化擬聘請中炘會計師作為其2022年年報審計機構，深交所要求上市公司詳細說明公司在面臨重大退市風險情況下，擬聘請“新手”會計師事務所審計年報的原因，補充披露中炘會計師的詳細情況，并提出了中炘會計師承接公司審計業務收費相對于其他執業項目收費是否存在重大差異？該會計師事務所、項目合伙人、簽字注冊會計師、項目質量控制復核人是否具備承接公司年報審計業務的專業勝任能力？中炘會計師的投資者保護能力是否符合要求？中炘會計師是否有充足時間保證完成年審項目？等一系列關于中炘會計師執業能力的問題，有待上市公司詳盡說明。
為何更換審計機構？
除了對中炘會計師的執業能力提出質疑之外，深交所還對公司更換審計機構的原因保持關注。
*ST文化2021年年度報告顯示，當期公司財務報告審計機構為希格瑪會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱：希格瑪會計師）。對于公司2021年財務報表，希格瑪會計師出具了“無法表示意見”的審計意見。
形成上述“無法表示意見”的基礎分別為以下4大原因。2021年度，*ST文化持續經營存在不確定性；海外銷售業務的真實性、應收賬款及信用減值的準確性；非經營性占用資金尚未全部歸還；失控的子公司無法實施審計程序，相關的股權投資減值金額的準確性無法確認。
僅就持續經營存在不確定性而言，2021年度，*ST文化營業收入為7577.12萬元，同比下降40.13%，歸屬凈利潤虧損4.01億元，已連續4年虧損。截至2021年末，公司歸屬凈資產金額為-2.86億元，已然資不抵債。此外，*ST文化尚有8.61億元債務本息逾期未歸還，因債務逾期和子公司失控導致公司涉及多項訴訟，部分財產遭司法凍結。
2022年4月30日，*ST文化披露《關于公司股票交易被實行退市風險警示暨停牌的公告》。該公告顯示，因2021年年報披露，公司存在“最近一個會計年度經審計的凈利潤為負且營業收入低于1億元”、“最近一個會計年度經審計的期末凈資產為負值”、“被出具無法表示意見的審計報告”的情形，從2022年5月6日起，公司股票簡稱變更為*ST文化。如此看來，希格瑪會計師在公司淪為退市風險警示股的道路上，起了重要的作用。
由此深交所關注函要求*ST文化詳細說明中炘會計師與希格瑪會計師就上述“無法表示意見”相關的風險情況是否進行詳細溝通？披露不再繼續聘請希格瑪會計師審計公司2022年度年報的原因，是否與2021年的非標審計意見有關？是否存在向中炘會計師購買審計意見以“保殼”的情形？
此外，關注函進一步要求公司披露選擇中炘會計師為年報審計機構的審議決策流程相關信息，公司董事會、審計委員會和獨立董事是否勤勉盡責；并要求公司詳細補充說明年報審計及內控鑒證相關費用定價原則、定價過程及最終結果，及與2021年度相關費用相比的變化情況。
近三年已“兩易”審計機構
實際上，希格瑪會計師并非因為出具非標審計意見而被*ST文化“炒魷魚”的第一家會計師事務所。
*ST文化2020年年報顯示，當期公司審計機構為中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱：中興財光華會計師）。對于公司2020年財務報表，中興財光華會計師出具的審計意見為“形成保留意見”。
上述“形成保留意見”的基礎分別為：其他應收款的款項性質及相關企業與公司的關聯關系；收購的子公司因失控無法核實其業績承諾完成情況，相關的股權投資減值金額的準確性無法確認；文化長城被立案調查的事項。
僅就“其他應收款的款項性質及相關企業與公司的關聯關系”而言，截至2021年末，*ST文化其他應收潮州市楓溪區錦匯陶瓷原料廠、潮州市名源陶瓷有限公司、潮州市源發陶瓷有限公司三家公司的合計款項高達3.00億元，已單獨計提了1.28億元的壞賬準備。
此后，*ST文化與中興財光華會計師最終“分手”。
值得關注的是，從2010年6月25日*ST文化上市至今，公司的招股書、2010年至2017年年報，審計機構為廣東正中珠江會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱：正中珠江會計師）；2018年年報審計機構為大華會計師事務所（特殊普通合伙）；2019年和2020年年報由中興財光華會計師審計；2021年年審會計師事務所為希格瑪會計師。自從公司與正中珠江會計師分手后，*ST文化開始頻繁更換審計機構。